Công văn 2703/CT-TTHT

Trả lời văn bản số CV002/03/2012 ngày 27/03/2012 của Công ty về chính sách thuế, Cục Thuế TP có ý kiến như sau :

- Căn cứ Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT (có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 đến hết ngày 29/02/2012).

- Căn cứ khoản 8.a Điều 10 Chương II Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều Luật quản lý thuế:

“a) Khai thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động đại lý:

- Người nộp thuế là đại lý bán hàng hoá, dịch vụ hoặc là đại lý thu mua hàng hóa theo hình thức bán, mua đúng giá hưởng hoa hồng không phải khai thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ bán đại lý; hàng hóa thu mua đại lý nhưng phải khai thuế giá trị gia tăng đối với doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng. Hóa đơn đầu ra, đầu vào của hàng hóa, dịch vụ bán đại lý và hàng hóa thu mua đại lý được khai trên bảng kê mẫu số 01-1/GTGT và mẫu số 01-2/GTGT; số liệu tổng hợp về hàng hóa, dịch vụ bán đại lý, hàng hóa thu mua đại lý trên hai bảng kê này không được sử dụng làm căn cứ để lập Tờ khai thuế giá trị gia tăng.

- Đối với các hình thức đại lý khác thì người nộp thuế phải khai thuế giá trị gia tăng đối với hàng hoá, dịch vụ bán hàng đại lý; hàng hoá thu mua đại lý và thù lao đại lý được hưởng.

- Người nộp thuế là đại lý bán đúng giá quy định của bên giao đại lý hưởng hoa hồng của dịch vụ: bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thuỷ; đại lý vận tải quốc tế; đại lý của các dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm thì không phải khai thuế giá trị gia tăng đối với doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng được hưởng.

- Người nộp thuế là đại lý bán hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng thì không phải khai thuế giá trị gia tăng đối với doanh thu hàng hoá, dịch vụ đó và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng”.

- Căn cứ tiết đ khoản 6 Điều 5, khoản 10 Điều 14 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT (có hiệu lực thi hành từ ngày 01/03/2012):

“Các trường hợp khác:

Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế trong các trường hợp sau:

...

đ) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng được hưởng từ hoạt động đại lý bán đúng giá quy định của bên giao đại lý hưởng hoa hồng của dịch vụ: bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thuỷ; đại lý vận tải quốc tế; đại lý của các dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm.

...”

“Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho các hoạt động cung cấp hàng hoá, dịch vụ không kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều 5 Thông tư này được khấu trừ toàn bộ”.

Căn cứ quy định trên, trường hợp trước ngày 01/03/2012 Công ty làm đại lý vận tải quốc tế cho các hãng tàu theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì Công ty không phải kê khai thuế giá trị gia tăng đối với doanh thu dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng được hưởng, thuế GTGT đầu vào dùng cho hoạt động kinh doanh làm đại lý vận tải quốc tế bán đúng giá hưởng hoa hồng không được kê khai khấu trừ, bao gồm cả thuế GTGT đầu vào dùng chung được phân bổ cho hoạt động kinh doanh làm đại lý (hàng tháng Công ty phải tự phân bổ số thuế GTGT đầu vào dùng chung theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu đại lý vận tải quốc tế trên tổng doanh thu hàng tháng của Công ty, cuối năm Công ty phải phân bổ lại theo tỷ lệ phần trăm (%) của doanh thu thực tế thực hiện cả năm dương lịch (việc Công ty phân bổ theo năm tài chính là không đúng quy định). Từ ngày 01/03/2012 Công ty được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ hoạt động đại lý vận tải quốc tế bán đúng giá hưởng hoa hồng.

Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này.