Công văn 4670/TCT-CS

Kính gửi: Cục thuế tỉnh Bình Dương

Trả lời công văn số 4229/CT-TT&HT ngày 27/06/2007 của Cục thuế tỉnh Bình Dương về việc trả lương cho chuyên gia nước ngoài thông qua việc thanh toán tiền học phí cho con của các chuyên gia đang học tại trường Colette Pháp, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại Điểm 3, Mục III, phần B, Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có quy định:

“Các Khoản chi phí hợp lý liên quan đến thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được xác định như sau:

... -

3. Chi phí tiền lương, tiền công và các Khoản phụ cấp; tiền ăn giữa ca theo quy định của Bộ Luật lao động.

3.1. Chi phí tiền lương của cơ sở kinh doanh bao gồm các Khoản tiền lương, tiền công, các Khoản phụ cấp phải trả cho người lao động theo quy định của Bộ Luật lao động. Chi phí tiền lương được xác định theo từng loại cơ sở kinh doanh như sau:

a) Đối với doanh nghiệp nhà nước: Chi phí tiền lương phải trả cho người lao động được xác định căn cứ vào các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành hướng dẫn về chế độ tiền lương, tiền công và các Khoản phụ cấp theo quy định của Bộ Luật lao động.

b) Đối với cơ sở kinh doanh khác: Chi phí tiền lương phải trả cho người lao động căn cứ vào hợp đồng lao động hoặc thoả ước lao động tập thể.”

Căn cứ hướng dẫn nêu trên, thì:

1. Đối với doanh nghiệp nhà nước: chi phí tiền lương được xác định là chi phí hợp lệ căn cứ vào các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành hướng dẫn về chế độ tiền lương, tiền công và các Khoản phụ cấp theo quy định của Bộ Luật lao động.

2. Đối với cơ sở kinh doanh khác ngoài doanh nghiệp Nhà nước: chi phí tiền lương phải trả được hạch toán vào chi phí hợp lý căn cứ vào hợp đồng lao động hoặc thoả ước lao động tập thể.

Trường hợp hợp đồng lao động có ghi cụ thể Khoản thanh toán học phí cho con của người lao động một mức cụ thể như là một Khoản chi lương thay cho người lao động thì số chi phí tiền lương được khấu trừ bao gồm cả số học phí đã cam kết chi thay không cần phải có chứng từ chứng minh.

Trường hợp hợp đồng lao động không ghi mức chi trả học phí cụ thể nhưng có cam kết một mức chi trả tối đa tiền học phí cho con cái của người lao động, thì số tiền lương được khấu trừ vào chi phí hợp lý là số tiền lương trong hợp đồng cộng với số tiền thực chi học phí có chứng từ hợp pháp kèm theo, nhưng không quá mức tối đa quy định tại Hợp đồng.

Trường hợp hợp đồng lao động không ghi rõ Khoản tiền chi trả học phí là một phần được xác định trong hợp đồng lao động, thì Khoản chi trả học phí coi như là Khoản chi hộ cho người lao động và được người lao động hoàn trả khi thanh toán lương. Khoản chi này không được khấu trừ dù có chứng từ hợp lệ.

Tổng cục Thuế trả lời Cục thuế tỉnh Bình Dương được biết và kiểm tra, xem xét cụ thể để giải quyết theo quy định./.