Công văn 962/TCT/NV6

Kính gửi: Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương.

Tổng cục Thuế nhận được ý kiến phản ánh của các cục thuế về việc có một số doanh nghiệp ngoài quốc doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nhưng không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, chế độ hoá đơn, chứng từ, vi phạm chế độ kê khai. Để thực hiện quyền ấn định thuế GTGT và TNDN đối với các đối tượng này đúng chính sách và thống nhất, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể như sau:

Các trường hợp áp dụng biện pháp ấn định thuế GTGT và TNDN:

Theo quy định tại điểm 7 phần Đ Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT; mục II phần C Thông tư số 99/1998/TT-BTC ngày 14/7/1998 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13/5/1998 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế TNDN thì cơ quan thuế có quyền ấn định thuế GTGT và TNDN đối với cơ sở kinh doanh trong các trường hợp:

Không thực hiện hoặc thực hiện không đúng chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ.

Không kê khai hoặc quá thời gia quy định gửi tờ khai, đã được nhắc nhở nhưng vẫn không thực hiện đúng.

Đã nộp tờ khai thuế nhưng kê khai không đúng các căn cứ xác định số thuế giá trị gia tăng và TNDN.

Từ chối việc xuất trình sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết khác liên quan tới việc tính thuế GTGT.

Kinh doanh không có đăng ký kinh doanh, không đăng ký, kê khai nộp thuế mà bị kiểm tra, phát hiện.

Trình tự và thủ tục ấn định thuế GTGT và thuế TNDN đối với các trường hợp vi phạm được thực hiện như sau:

Cơ quan thuế lập biên bản xác định rõ hành vi vi phạm của doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp vi phạm lần đầu chậm nộp tờ khai hoặc đã nộp tờ khai nhưng kê khai không đúng các căn cứ xác định thuế GTGT và thuế TNDN thì nhắc nhở, phê bình để doanh nghiệp rút kinh nghiệm. Nếu tái phạm thì kiên quyết xử lý theo quy định.

Điều tra, xác định doanh thu kinh doanh của doanh nghiệp vi phạm.

Trong quá trình điều tra doanh thu để ấn định thuế GTGT và thuế TNDN, cơ quan thuế cần kết hợp giữa tài liệu điều tra trực tiếp tại doanh nghiệp với việc tham khảo thêm tình hình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp kinh doanh cùng ngành nghề trên địa bàn thực hiện tốt chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ để xác định doanh thu kinh doanh sát với thực tế. Đồng thời tham khảo thêm mức thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các doanh nghiệp có cùng ngành nghề và quy mô kinh doanh. Mức thuế ấn định đối với doanh nghiệp vi phạm phải cao hơn mức thuế của doanh nghiệp có cùng ngành nghề và quy mô kinh doanh thực hiện tốt chế độ lập hoá đơn, chứng từ và sổ sách kế toán.

Căn cứ vào doanh thu đã điều tra, tỷ lệ GTGT và tỷ lệ thu nhập chịu thuế áp dụng cho các đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp để xác định số thuế GTGT và thuế TNDN ấn định doanh nghiệp phải nộp trong kỳ.

Tuỳ theo mức độ vi phạm của doanh nghiệp để xử lý phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế.

Tổ chức thực hiện:

Việc áp dụng biện pháp ấn định thuế GTGT và TNDN theo quy định của luật thuế phải đảm bảo yêu cầu thúc đẩy doanh nghiệp thực hiện ngày càng tốt hơn các luật thuế mới. Các doanh nghiệp đã bị xử lý vi phạm hành chính về thuế và ấn định thuế GTGT và thuế TNDN mà tái phạm thì phải áp dụng biện pháp xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế ở mức cao hơn trước khi ấn định thuế, đồng thời lập hồ sơ chuyển cơ quan chức năng (cơ quan cấp đăng ký kinh doanh, cơ quan pháp luật) xử lý theo pháp luật.

Các trường hợp đã ấn định thuế GTGT và TNDN phải nộp trong kỳ nhưng qua tài liệu điều tra phát hiện doanh thu thực tế cao hơn thì cơ quan thuế có quyền xác định lại số thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo doanh thu thực tế.

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể để các cục thuế tổ chức thực hiện.